Регіональна та національна економіка / Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства / Орендні відносини / Аудит / Бізнес-планування / Бухгалтерський облік і контроль / Бюджетна система / Інвестування / Інноваційна діяльність / Інформаційні системи в економіці / Кризова економіка / Лізинг / Логістика / Математичні методи та та моделювання в економіці / Організація виробництва / Оцінка і оціночна діяльність / Споживча кооперація / Страхова справа / Теорія управління економічними системами / Теорія економіки / Управління фінансами на підприємстві / Економіка гірської промисловості / Економіка міського і сільського господарства / Економіка нерухомості / Економіка нафтогазових галузей промисловості / Економіка природокористування та природоохоронної діяльності / Економіка, організація і управління підприємствами / Економічна статистики / Економічний аналіз / Економічне прогнозування
ГоловнаЕкономіка і управління народним господарствомБухгалтерський облік і контроль → 
« Попередня Наступна »
Н. А . Каморджанова, І. В. Карташова. Бухгалтерський фінансовий облік. 2-е вид. - СПб.: Пітер, - 464 с: ил. - Серія «Навчальний посібник»)., 2003 - перейти до змісту підручника

10.2. Облік витрат на виробництво продукції

Облік загальної суми витрат на виробництво організовують за економічними елементами витрат, а облік і калькуляція собівартості окремих видів продукції, робіт і послуг - за статтями витрат.

Витрати, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:?

Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);?

Витрати на оплату праці;?

Соціальний податок;?

Амортизація основних засобів;?

Інші витрати.

В інші витрати включаються:?

Утримання працівників апарату управління;?

Експлуатація будівель, приміщень, споруд, обладнання, інвентарю тощо;?

Відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю; - оплата послуг зв'язку, послуг, що здійснюються сторонніми організаціями з управління, у разі, якщо штатним розписом або посадовими інструкціями не передбачено виконання яких функцій управління; -

оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг; -

утримання і обслуговування технічних засобів управління, обчислювальних центрів, пристроїв зв'язку, засобів сигналізації та ін; -

витрати із забезпечення сторожової охорони; -

представницькі витрати, зокрема прийом і обслуговування представників інших організацій, які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримки взаємного співробітництва; -

виплата стипендій, оплата навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів; -

відшкодування працівникам транспортних витрат (у формі оплати отримуваних проїзних документів); -

амортизація нематеріальних активів; -

витрати на продаж; -

податки.

Типовими статтями калькуляції витрат, що утворюють собівартість продукції, робіт і послуг, є: -

матеріали; -

поворотні відходи (віднімаються ); -

покупні напівфабрикати; -

допоміжні матеріали; -

паливо і енергія на технологічні потреби; -

основна заробітна плата виробничих робітників; -

додаткова заробітна плата виробничих робітників; -

соціальний податок; -

витрати на підготовку і освоєння виробництва; -

загальновиробничі витрати; -

загальногосподарські витрати; -

втрати від браку; -

витрати на продаж.

Витрати підприємства підлягають включенню до собівартості продукції, робіт і послуг того звітного періоду, до якого вони належать,

незалежно від часу їх оплати - попередньої або наступної.

У новому Плані рахунків розділ III «Витрати на виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати по звичайних видах діяльності підприємства, до яких відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 відносяться витрати підприємства, що припадають на продані в звітному періоді товари, виконані роботи та надані послуги оф

ги, в тому числі пов'язані з наданням в користування об'єктів інтелектуальної власності, здачею майна в оренду та участю в статутних капіталах інших організацій , якщо зазначені види діяльності є предметом діяльності підприємства.

Угрупування витрат усередині даного розділу може здійснюватися на рахунках 20-29 або на рахунках 20-39.

У другому випадку угруповання витрат на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється наступним способом:?

Рахунки 20-29 використовуються для групування витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, а також обчислення собівартості продукції (робіт, послуг);?

Рахунки 30-39 використовуються для обліку витрат за елементами витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати).

Склад рахунків 20-39 і методика їх використання встановлюється підприємством виходячи з особливостей діяльності, структури та організації управління з урахуванням Методичних рекомендацій, які в даний час розробляються Мінфіном.

Розглянемо облік витрат на виробництво при використанні рахунків 20-29. Новим Планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості передбачені наступні калькуляційні та рахунку:

Рахунок 20 «Основне виробництво»

Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витратах виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даного підприємства. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат:?

З випуску промислової та сільськогосподарської продукції;?

З виконання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;?

З надання послуг організацій транспорту і зв'язку;?

З виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;?

З утримання та ремонту автомобільних доріг і т. п.

Рахунок призначений для обліку прямих виробничих витрат, які обумовлені технологічним процесом виробництва продукції, робіт і послуг та можуть бути включені безпосередньо до собівартості конкретних продукції, робіт і послуг, а також для обліку витрат допоміжних виробництв і непрямих витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням виробництва, і втрат від браку. До прямих витрат відносяться:?

Вартість матеріалів і палива, витрачених на технологічні цілі;?

Витрати на оплату праці виробничих робітників, зайнятих виготовленням продукції (з нарахуваннями єдиного соціального податку).

Прямі витрати, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, відображаються безпосередньо за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін

На вартість списаних у виробництво матеріалів робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку: Д 20 «Основноепроізводство» До 10 «Матеріали».

На суму заробітної плати, нарахованої виробничим робочим, робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку: Д 20 «Основне виробництво» К 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». На суму нарахувань соціального податку від заробітної плати, нарахованої виробничим робочим, робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку: Д 20 «Основне виробництво»

До 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

Витрати допоміжних виробництв списуються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку: Д 20 «Основне виробництво»

До 23 «Допоміжні виробництвам.

Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:

Д 20 «Основне виробництво» К 25 «Загальновиробничі витрати» К 26 «Загальногосподарські витрати».

Втрати від браку списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:

Д 20 «Основне виробництво» К 28 «Брак у виробництві».

За кредитом рахунку 20 «Основне виробництво» відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг. Ці суми можуть списуватися бухгалтерськими записами:

Д 43 «Готова продукція» Д 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» Д 90 «Продажі» та ін До 20 «Основне виробництво».

Залишок на рахунку 20 «Основне виробництво» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік за рахунком 20 «Основне виробництво» ведеться за видами витрат і видам продукції, що випускається (робіт, послуг). Якщо формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності не ведеться на рахунках 20-39, то аналітичний облік за рахунком 20 «Основне виробництво» здійснюється також по підрозділах підприємства.

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва»

Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними (підсобними) для основного виробництва підприємства. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат виробництв, які забезпечують:?

Обслуговування різними видами енергії (електроенергією, парою, газом, повітрям та ін);?

Транспортне обслуговування;?

Ремонт основних засобів;?

Виготовлення інструментів, штампів, запасних частин; будівельних деталей, конструкцій або збагачення будівельних матеріалів (в основному в будівельних організаціях);?

Зведення (тимчасових) нетитульних споруд;?

Видобуток каменю, гравію, піску та інших нерудних матеріалів;?

Лісозаготівлі, лісопиляння;?

Засолку, сушку та консервування сільськогосподарських продуктів і т. д.

За дебетом рахунка 23 «Допоміжні справить ва" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, і втрати від браку.

Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок 23 «Допоміжні проізведетва» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін

На вартість списаних у допоміжне виробництво матеріалів робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку: Д 23 «Допоміжні виробництва» До 10 «Матеріали»,

На суму заробітної плати, нарахованої виробничим робочим, робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку: Д 23 «Допоміжні виробництва» До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». На суму нарахованого соціального податку від заробітної плати, нарахованої виробничим робочим, робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку: Д 23 «Допоміжні виробництва»

До 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, списуються бухгалтерськими записами: Д 23 «Допоміжні виробництва» До 25 «Загальновиробничі витрати» К 26 «Загальногосподарські витрати».

Брі доцільності витрати з обслуговування виробництва можуть враховуватися безпосередньо на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (без попереднього накопичення на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати»).

Втрати від браку списуються бухгалтерськими записами: Д 23 «Допоміжні виробництва» До 28 «Брак у виробництві».

За кредитом рахунку 23 «Допоміжні виробництва" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ці суми списуються бухгалтерськими записами:

Д 20 «Основне виробництво» - при відпуску продукції (робіт, послуг) основного виробництва;

Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» -при відпуску продукції (робіт, послуг) обслуговуючим виробництвам або господарствам;

Д 90 «Продажі» - при виконанні робіт і послуг для сторонніх організацій;

Д 40 « Випуск продукції (робіт, послуг) »- при використанні цього рахунку для обліку витрат на виробництво та ін

До 23« Допоміжні виробництва ».

Залишок за рахунком 23 «Допоміжні виробництва» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік за рахунком 23 «Допоміжні виробництва»

ведеться за видами виробництв.

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»

Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв підприємства.

 Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати: ?

 з утримання та експлуатації машин та обладнання; ?

 амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві; ?

 витрати зі страхування зазначеного майна; ?

 витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень; ?

 орендна плата за приміщення, машини, обладнання та ін, використовувані у виробництві; ?

 оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва; ?

 інші аналогічні за призначенням витрати.

 Протягом місяця фактичні загальновиробничі витрати збираються за дебетом рахунка 25 "(Загальновиробничі витрати» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та іншими і розподіляються відповідно до прийнятого порядку (відображеним у документі про облікову політику підприємства) за видами виробництв , видами продукції, робіт і послуг та списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку: 

 Д 20 «Основне 

 Д 23 «Допоміжні вироб детва» 

 Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» 

 До 25 «Загальновиробничі витрати». 

 Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться за підрозділами підприємства та статтями витрат. 

 Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» не має сальдо. 

 Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» 

 Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати: ?

 адміністративно-управлінські витрати; ?

 зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; ?

 амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; ?

 орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; ?

 витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних і т. п. послуг; ?

 інші аналогічні за призначенням управлінські витрати. 

 Фактичні загальногосподарські витрати протягом місяця відображаються за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці, розрахунків з іншими підприємствами та ін 

 Зібрані за місяць за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» наприкінці місяця розподіляються за видами виробництв, видами продукції (робіт, послуг) і списуються бухгалтерськими записами: 

 Д 20 «Основне виробництво» 

 Д 23 «Допоміжні виробництва» - якщо допоміжні виробництва виробляли продукцію, виконували роботи та надавали послуги на сторону 

 Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи та послуги на сторону 

 До 26 «Загальногосподарські витрати». 

 Залежно від прийнятого підприємством порядку обліку витрат на виробництво загальногосподарські витрати як умовно-постійних можуть списуватися бухгалтерськими записами: Д 90 «Продажі» 

 До 26 

 Цей спосіб дозволений до застосування в Росії з 1 січня 1996 

 У цьому випадку в кінці місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» формується неповна фактична виробнича собівартість у межах тільки виробничих витрат без загальногосподарських витрат. Такий спосіб угруповання та списання витрат широко поширений у міжнародній практиці бухгалтерського обліку під назвою «директ-костинг». 

 Організації, діяльність яких не пов'язана з виробничим процесом (комісіонери, агенти, брокери, дилери та т. п., крім організацій, що здійснюють торговельну діяльність), використовують рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» для узагальнення інформації про витрати на ведення цієї діяльності. Дані організації списують суми, накопичені на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», в дебет рахунку 90 «Продажі». 

 Аналітичний облік за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» ведеться по кожній статті відповідних кошторисів, місцем виникнення витрат та ін 

 Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» не має сальдо. 

 Рахунок 28 «Брак у виробництві» 

 Цей рахунок призначено для обліку втрат від браку у виробництві. Виробнича собівартість забракованої продукції відображається за дебетом рахунка 28 в кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво». За дебетом рахунка 28 «Брак у виробництві» відображаються також витрати, пов'язані з виправленням браку, в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін 

 При списанні виробничої собівартості бракованої продукції робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку: 

 Д 28 «Брак у виробництві» 

 До 20 «Основне виробництво». 

 Витрати на виправлення барака відображаються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку: 

 ? на вартість матеріалів, використаних для виправлення браку: Д 28 «Брак у виробництві» До 10 «Матеріали»; ? на суму нарахованої заробітної плати та відрахувань до фондів соціального страхування і забезпечення: 

 Д 28 «Брак у виробництві» До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» К 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». За кредитом рахунку 28 «Брак у виробництві» відображаються суми, що відносяться на зменшення втрат від браку: ?

 утримання, вироблені з винуватця шлюбу: Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» К 28 «Брак у виробництві»; ?

 претензії, пред'явлені постачальникам за поставку недоброякісних матеріальних цінностей: 

 Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями» 

 До 28 «Брак у виробництві»; ?

 на вартість браку за ціною можливого використання: Д 43 «Готова продукція» 

 або 

 Д 10 «Матеріали» К 28 «Брак у виробництві». 

 Наприкінці місяця визначаються втрати від шлюбу як різниця між дебетовими і кредитовими записами за рахунком 28 «Брак у виробництві», які списуються з рахунку 28 на витрати виробництва такими бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку: Д 20 «Основне виробництво» К 28 «Брак у виробництві ». 

 Аналітичний облік втрат від браку ведеться по окремих підрозділах підприємства, видами продукції, статтями витрат, причин і винуватців браку. 

 Рахунок 29 «Обслуговуючі виробниц ства та господарства» 

 Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг обслуговуючими виробництвами і господарствами підприємства. 

 На даному рахунку можуть бути відображені витрати перебувають на балансі підприємства обслуговуючих виробництв і господарств, діяльність 

 яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, що з'явилися метою створення даного підприємства: ?

 житлово-комунального господарства (експлуатація житлових будинків, гуртожитків, пралень, лазень і т. п.); ?

 пошивних та інших майстерень побутового обслуговування; ?

 їдалень і буфетів; ?

 дитячих дошкільних установ (садків, ясел); ?

 будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурно-просвітнього призначення; ?

 науково-дослідних і конструкторських підрозділів. За дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» 

 відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв. 

 Прямі витрати списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку: 

 Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» До 10 «Матеріали» 

 До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін 

 Витрати допоміжних виробництв списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку: 

 Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» До 23 «Допоміжні виробництва». 

 За кредитом рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» 

 відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ці суми списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку: Д Ю «Матеріали» Д 43 «Готова продукція» 

 До 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при обліку матеріальних цінностей і готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами і господарствами; Д 23 «Допоміжні виробництва» Д 25 «Загальновиробничі витрати» Д 26 «Загальногосподарські витрати» 

 До 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при обліку витрат підрозділів - споживачів робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами Д 90 «Продажі» 

 До 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при продажу стороннім організаціям та особам робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами. 

 Залишок за рахунком 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва. 

 Аналітичний облік за рахунком 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» ведеться по кожному обслуговуючому виробництву та господарству і по окремих статтях витрат цих виробництв і господарств. 

 Рахунок 44 «Витрати на продаж» 

 Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. 

 На підприємствах, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: ?

 на затарювання і упаковку виробів на склацахготовоі продукції; ?

 з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; ?

 комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; ?

 за змістом приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; ?

 на рекламу; ?

 на представницькі витрати; ?

 інші, аналогічні за призначенням, витрати. 

 В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені, зокрема, такі витрати (витрати обігу): ?

 на перевезення товарів; ?

 на оплату праці; ?

 на оренду; ?

 на утримання будівель, споруд, приміщень та інвентарю; ?

 по зберіганню і підробці товарів; ?

 на рекламу; ?

 на представницькі витрати; ?

 інші, аналогічні за призначенням, витрати. 

 За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» накопичуються суми проведених підприємством витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 «Продажі» бухгалтерськими записами: 

 Д 90 «Продажі» 

 До 44 «Витрати на продаж». 

 При часткове списання підлягають розподілу: ?

 на підприємствах, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників); ?

 в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця). 

 Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, 1 товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг). 

 Аналітичний облік за рахунком 44 «Витрати на продаж у» ведеться за видами та статтями витрат. 

 Витрати на оплату праці та матеріальні витрати не нормуються державою і включаються до собівартості продукції согласнодей-діючим на підприємстві порядком. 

 З 1 січня 2001 р. набула чинності друга частина Податкового кодексу, глава 24 якого називається «Єдиний соціальний податок». Федеральний закон від 15.12.2001 р. № 198-ФЗ чО внесення доповнень і змін до Податкового кодексу Російської Федерації і в деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори », федеральний закон від 31.12.2002 р. № 196-Ф3« Про внесення зміни до ст. 243 Податкового кодексу Російської Федерації »вносять зміни до глави 24« Єдиний соціальний податок »НК РФ. 

 Для єдиного соціального податку звітним періодом є календарний місяць. Сплата авансових платежів проводиться окремими платіжними дорученнями до Пенсійного фонду, до Фонду соціального страхування, до фондів обов'язкового медичного страхування.

 З 1 січня 2002 р., у разі виникнення перевищення суми застосованого податкового вирахування над сумою сплаченого страхового внеску отримана різниця повинна бути сплачена щомісяця до 15-го числа. 

 Згідно ст. 235 НК РФ, платниками податків ЕСН зізнаються: 1.

 Особи, що виробляють виплати фізичним особам: ?

 організації; ?

 індивідуальні підприємці; ?

 фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; 2.

 Індивідуальні підприємці, адвокати. 

 Якщо платник податків належить до кількох категорій платників податків, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі (див. таблицю). 

 В даний час матеріальна вигода не є базою для нарахування внесків до фондів соціального страхування, але буде включатися в базу оподаткування для сплати єдиного соціального податку. 

 До виплат, по яких не нараховується єдиний соціальний податок, також належать: ?

 суми, сплачені роботодавцем, за лікування та медичне обслуговування працівників, їх подружжя, батьків і дітей; ?

 суми страхових платежів, виплачуваних організацією за договорами добровільного страхування працівників, що укладаються на строк не менше одного року; ?

 пенсійні внески, що сплачуються організацією недержавним пенсійним фондам. 

 Всі перераховані вище виплати повинні бути зроблені з коштів, що залишилися після сплати податку на доходи організацій. 

 Доходи іноземних громадян не оподатковуються, якщо відповідно до законодавства або умовами договору з платником податку-роботодавцем вони не володіють правом на пенсійне, соціальне забезпечення та медичну допомогу. 

 Зазначені ставки застосовуються за умови, якщо на момент сплати авансових платежів по єдиному соціальному податку величина податкової бази в середньому на одну фізичну особу, поділена на кількість місяців, які минули в поточному податковому періоді, становить суму не менше 2500 руб. Платники податку, у яких податкова база не відповідає вказаному критерію, не має права до кінця податкового періоду використовувати регресивну шкалу ставки податку. 

 При розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника у платників податків з чисельністю працівників понад 30 осіб не враховуються виплати на користь 10% працівників, що мають найбільші за розміром доходи, а у платників податків з чисельно- Пенсійний фонд Російської Федерації 

 Фонд соціального страхування Російської Федерації 

 Фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації ЕДІНИІ соціальний податок Об'єкт 

 ОПОДАТКУВАННЯ ТА ПОДАТКОВА БАЗА Виплати та інші винагороди, 

 обчислюються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, 

 виплачуваних 

 індивідуальними підприємцями), а також за авторськими договорами 

 для індивідуальних підприємців та адвокатів визнаються доходи від 

 підприємницької діяльності або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням 

 СУМИ, що не підлягають оподаткуванню Виплати та винагороди та інші доходи, що нараховуються в працівників по всіх підставах, якщо вони 

 виробляються з прибутку, що залишається в розпорядженні організації; 

 державні допомоги, що виплачуються 

 відповідно до законодавства РФ; 

 всі види встановлених законодавством РФ 

 компенсаційних виплат, зазначені у п. 2 ст. 238; 

 суми одноразової матеріальної допомоги, 

 наданої у зв'язку з надзвичайними обставинами, 

 зазначеними в п. 3 ст. 238; 

 суми страхових платежів по обов'язковому 

 страхуванню; 

 вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам; виплати в грошовій і натуральній формах, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків за умови, що вони проводяться не частіше одного разу на 3 місяці і не перевищують 10 000 руб.; суми матеріальної допомоги, що не перевищують 2000 руб . рік; 

 суми відшкодування колишнім працівникам (пенсіонерам або інвалідам) та членам їх сімей вартості придбаних ними медикаментів, що не перевищують 2000 руб. на рік; 

 виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або) товарами для дітей - у розмірі до 1000 руб.; (включно) у розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць; винагороди за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійними договорами в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування стю працівників до 30 осіб (включно) - виплати на користь 30%, мають найбільші за розміром доходи. 

 При розрахунку податкової бази в середньому на одного працівника враховується середня чисельність працівників, що визначається в порядку, встановленому Державним комітетом РФ за статистикою. 

 Організаційні, правові та фінансові основи обов'язкового пенсійного страхування в Російській Федерації встановлює 

 ЕДІНИІ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК СТАВКИ 

 для роботодавців - організацій, індивідуальних підприємців, 

 фізичних осіб Податкова база на кожного окремого 

 працівника наростаючим підсумком з початку року, руб. Пенсійний фонд РФ Фонд соціального страхування РФ Фонди обов'язкового медичного страхування Разом федеральний територіальний до 100000 28% 4% 0,2% 3,4% 35,6% Від 100001 

 до 300000 28000 руб. + 15,8% 4000 руб. + 2,2% 200 руб. + 0,1% 3400 руб. + 1,9% 35600 руб. + 20% Від 300001 до 600000 59600 руб. + 7,9% 8400 руб. + 1,1% 400 руб. + 0,1% 7200 руб. 

 + 0,9% 75600 руб. 

 + 10% Понад 600 000 83300 руб. + 2,0% 11700руб. 700 руб. 9900 руб. 105600 руб. + 2,0%

 федеральний закон № 167-ФЗ від 15 грудня 2001 р. «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». 

 Основні поняття: -

 обов'язкове пенсійне страхування - система створюваних державою правових, економічних та організаційних заходів, спрямованих на компенсацію громадянам заробітку (виплат, винагород на користь застрахованої особи), одержуваного ними до встановлення обов'язкового страхового забезпечення; -

 обов'язкове страхове забезпечення - виконання страховиком своїх зобов'язань перед застрахованою особою при настанні страхового випадку за допомогою виплати трудової пенсії, соціальної допомоги на поховання померлих пенсіонерів, які не працювали на день смерті; -

 кошти обов'язкового пенсійного страхування - грошові кошти, які знаходяться в управлінні страховика з обов'язкового пенсійного страхування; -

 бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації - форма освіти і витрачання грошових коштів на цілі обов'язкового пенсійного страхування в Російській Федерації; обов'язкові платежі-страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування; ? страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - 

 індивідуально оплатне обов'язкові платежі, що сплачуються до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації і персональним цільовим призначенням яких є забезпечення права громадянина на отримання пенсії з обов'язкового пенсійного страхування в розмірі, еквівалентному сумі страхових внесків, обліковується на його індивідуальному особовому рахунку; ?

 вартість страхового року - сума грошових коштів, які мають надійти за застраховану особу до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації протягом одного фінансового року для виплати цій особі обов'язкового страхового забезпечення; ?

 тариф страхового внеску - розмір страхового внеску на одиницю виміру бази для нарахування страхових внесків. 

 Право на обов'язкове пенсійне страхування реалізується у разі сплати страхових внесків. ТАРИФ СТРАХОВОГО ВНЕСКУ СТАВКИ 

 для роботодавців - організацій, індивідуальних підприємців, фізичних осіб База для нарахування страхових внесків на кожного окремого рабо и ні ка наростаючим підсумком з початку року, руб. Для чоловік 1952 р. народження 

 і старше і жінок 1956 народження і старше Для чоловіків з 1953 по 1966 

 народження і жінок з 1957 по 1966 р. народження Для осіб 1967 р. народження і молодше на фінансування страхової частини трудової пенсії на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії на фінансування страхової частини трудової пенсії на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії на фінансування страхової частини трудової пенсії на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії до 100000 14% 0% 12% 2% 8% 6% Від 100001 до 300000 14000 руб 

 + 7,9% 0% 12000руб. 

 + 6,8% 2000 руб. + 1,1% 8000 руб. + 4,5% 6000 руб + 3,4% Від 300001 до 600000 29800 руб. + 3,95% 0% 25600 руб + 3,39% 4200 руб. 

 + 0,56% 17000 руб + 2,26% 12800руб. 

 + 1,69% Понад 600 000 41650 руб. 0% 35770 руб. 5880 руб. 23780 руб. 17870 руб. Протягом 2002-2005 рр.. для страхувальників, які у ролі роботодавців для осіб 1967 р. народження і молодше, застосовуються такі ставки страхових внесків: 

 ТАРИФ СТРАХОВОГО ВНЕСКУ СТАВКИ 

 для роботодавців - організацій, індивідуальних підприємців, фізичних осіб База для нарахування страхових внесків на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року, руб. 2002-2003 рр.. 2004 2005 на фінансування страхової частини трудової пенсії на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії на фінансування страхової частини трудової пенсії на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії на фінансування страхової частини трудової пенсії на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії до 100000 11% 3% 10% 4% 9% 5% Від L00001 до 300000 11000 руб. 

 + 6,21% 3000 руб. + 1,69% 10000руб 

 + 5,64% 4000 руб. + 2,26% 9000 руб. + 0,08% 5000 руб. + 2,84% Від 300001 

 до 600000 23420 руб. + 3,1% 6380 руб. + 0,85% 21280руб. 

 + 2,82% 8520руб + 1,13% 19160 руб. + 2,54% 10640 руб. + 1,41% Понад 600 000 32720 руб. 8930 руб. 29740руб. 11910руб. 26780 руб. 14870 руб.

 Страхувальники зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та винагород, що складають базу для нарахування страхових внесків, та сум страхових внесків, відносяться до зазначеної базі, по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати. 

 У 2003 р. відповідно до ФЗ від 27 грудня 2002 р. № І83-Ф3 «Про страхові тарифи на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2003 рік» страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань сплачуються страхувальником у порядку та за тарифами, які встановлені федеральним законом від 12 лютого 2001 р. № 170-ФЗ «Про страхові тарифи на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2001 рік». 

 Розглянемо склад податків і зборів, що включаються до складу інших витрат. 

 Податки, збори та інші обов'язкові платежі, які включаються в собівартість, як правило, виконують відтворювальну функцію і покликані забезпечувати акумуляцію необхідних коштів. Це: ?

 плата за користування водними об'єктами; ?

 плата за користування надрами; ?

 відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; ?

 земельний податок; ?

 податки, що формують федеральний і територіальні дорожні фонди; ?

 плата за фактичне забруднення (в межах нормативу) навколишнього середовища; ?

 плата за користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами; ?

 плата за воду, що забирається промисловими підприємствами йз водогосподарських систем. 

 До таких податків належить і податок на додану вартість - у тих випадках, коли суми податку не відшкодовуються з бюджету та їх віднесення на собівартість прямо визначено. 10.3.

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "10.2. Облік витрат на виробництво продукції"
  1.  Глава 11.УЧЕТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ ВІДВАНТАЖЕННЯ. ОБЛІК ТОВАРІВ
      Глава 11.УЧЕТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ ВІДВАНТАЖЕННЯ. ОБЛІК
  2.  Глава 10.УЧЕТ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, у слуг)
      Глава 10.УЧЕТ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, У
  3.  6.4. Методи калькулювання собівартості продукції
      облік змін фактичних витрат кожного виду ресурсів на одиницю конкретного виду продукції масового виробництва. Він заснований на нормах і нормативах використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів. При цьому норми і нормативи використання цих ресурсів повинні бути прогресивними і науково обгрунтованими. Їх величини необхідно систематично переглядати. Найбільш точний і
  4.  6,2.3. Функції інформаційної системи розрізу
      облік і аналіз ходу виконання планів по виконавцям і структурним підрозділам, контроль термінів виконання планів та інші. Управління матеріальними потоками тісно інтегровано з фінансової бухгалтерією і функціонує на єдиній інформаційній базі. Основні комплекси завдань: - управління продажами (збут) готової продукції через оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю; -
  5.  Відображення витрат на виробництво продукції в бухгалтерській звітності
      облікової політики підприємства. 10.4. Питання для повторення 1. Що таке собівартість продукції? 2. У чому полягають відмінності елементів витрат від статей калькуляції? Що розуміється під витратами на продаж підприємства? 4. Протягом якого терміну списуються витрати майбутніх періодів? '5. Чи може бути сальдо на рахунку 20 «Основне виробництво» на підприємствах? 6. Чи є в
  6.  Пястолов С.М.. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Підручник. - 3-е изд., Стер. - М.: Видавничий центр «Академія». - 336 с., 2004

  7.  12 Нормативні документи в бухгалтерському обліку
      обліку на підприємствах в Росії:? Цивільний кодекс Російської Федерації;? Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1 і частина 2;? Федеральний закон «Про бухгалтерскощчете» ой 1 листопада 1996 № 129-ФЗ;? Кодекс про адміністративні правопорушення введений в дію Федеральним законом від 30 грудня 2001 р. № 196-ФЗ, набув чинності з 1 липня 2002 р.;? Становище ведення
  8.  11.3. Облік руху та продажу товарів
      облік на рахунку 4І «Товари» за купівельними цінами (фактичною собівартістю) за вирахуванням ПДВ, підприємства роздрібної торгівлі - за покупними цінами, якщо обліковою політикою передбачено ведення обліку товарів у купівельних цінах, або за продажними цінами, якщо обліковою політикою передбачено ведення обліку товарів у продажних цінах з використанням рахунку 42 «Торгова націнка». Якщо підприємство роздрібної торгівлі
  9.  6.1. Сутність і значення собівартості продукції як економічної категорії та її види
      облік і контроль всіх витрат на випуск і реалізацію продукції; база для формування оптової ціни на продукцію підприємства і визначення прибутку та рентабельності; економічне обгрунтування доцільності вкладення реальних інвестицій на реконструкцію, технічне переозброєння і розширення діючого підприємства; визначення оптимальних розмірів підприємства; економічне обгрунтування і
  10.  8.4. Облік матеріальних цінностей
      обліку матеріальних ресурсів має бути відображено рух матеріалів в місця їх зберігання та використання, оформлені документи на всі операції, виконаний розрахунок фактичної собівартості, дотримані норми запасів, виявлені зайві і невикористовувані (в силу змінених умов виробництва або технічної оснащеності) матеріальні ресурси та ін Успішне вирішення цих завдань здійснюється за допомогою
енциклопедія  млинці  глінтвейн  кабачки  медовуха