ГоловнаЗовнішньоекономічна діяльністьЗовнішньоекономічна діяльність → 
« Попередня Наступна »
Л.Є. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина та ін Зовнішньоекономічна діяльність підприємства: Підручник для вузів.; Під ред. проф. Л.Є. Сгровского. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ. - 823 с., 1999 - перейти до змісту підручника

11.2. Облік експортних операцій

Основні критерії експорту товарів, робіт, послуг.

У зв'язку з тим, що експорт товарів, робіт, послуг звільняється від податку на додану вартість (ПДВ), саме в нормативних документах, що регулюють цей податок, дані основні критерії та умови експорту *.

* Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. - М.: Головбух, 1997. - С. 44.

Статтею 5 Закону РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 "Про податок на додану вартість" (в редакції подальших змін і доповнень) визначено, що експортуються вважаються як товари власного виробництва, так і придбані, що експортуються роботи і послуги, а також послуги з транспортування, навантаження - розвантаження, перевантаження експортованих товарів і по транзиту іноземних вантажів через територію Російської Федерації.

Основною ознакою експорту товару є факт перетину кордону Росії та держав - членів СНД. Умова перетину кордонів країн СНД діє і у випадку транзиту через території цих країн. Експорт товарів визначити досить просто - товари мають відчутну фізичну форму, тому їх просторове переміщення легко зафіксувати.

Складніше визначається експорт робіт або послуг.

Круг робіт і послуг, які можна віднести до експортованим, визначено у розділі VI Інструкції Державної податкової служби РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість".

Перша група - послуги, які опиняються за межами держав - учасниць СНД.

Друга група - послуги з перевезення експортних вантажів.

Третя група - переробка давальницької сировини, що ввозиться для подальшої переробки його російськими підприємствами в готову продукцію, що вивозиться за межі держав - членів СНД (за винятком підакцизної продукції).

Четверта група - послуги міжнародного зв'язку (поштові, телефонні, телеграфні, космічні та ін), які частково опиняються за межами держав - учасниць СНД.

П'ята група - послуги, що надаються відповідно до договорів, укладених з іноземними фізичними та юридичними особами з обслуговування іноземних суден у портах або аеропортах.

Розділ V Інструкції ТНС не дає, однак, вичерпного переліку робіт і послуг, що відносяться до експортованим. У цьому документі вказані тільки ті послуга, які якимось чином пов'язані з перетином кордону.

Сфера послуг дуже різноманітна і велика, різні і способи їх надання, тому неможливо виробити для них якийсь єдиний універсальний критерій експорту. В інших статтях Закону РФ від 6 грудня 1991 р. виділено інші критерії експорту послуг.

Згідно зі статтею (п. 5) Закону РФ "Про податок на додану вартість" та Інструкції ГНС № 39 (п.5) критерієм віднесення робіт і послуг до експортованим є місце надання послуг, виконання робіт, яке визначається по ряду ознак:

а) місце економічної діяльності іноземного покупця для наступних послуг:

з передачі власності або переуступку патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав;

консультаційних, бухгалтерських, юридичних, інжинірингових, рекламних, послуг з обробки інформації та інших аналогічних послуг;

з надання персоналу, якщо він працював в місці економічної діяльності покупця;

по здачі в оренду рухомого майна, за винятком транспортних засобів транспортних підприємств;

послуг агента, що залучає від імені основного учасника контракту виконавця для надання послуг, зазначених в даному пункті;

б) виконання робіт, пов'язаних з нерухомим майном (робіт з будівництва, монтажу, ремонту, реставрації нерухомості за кордоном);

в) послуги, надані іноземним замовникам за кордоном у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту або інших аналогічних сферах діяльності;

г) місце фактичного виконання робіт (надання послуг), якщо вони пов'язані з рухомим майном;

д) місце здійснення економічної діяльності підприємства, що виконує ці роботи (надає послуги).

Природно, факт і місце надання послуги повинні бути підтверджені відповідними документами. Згідно з Інструкцією ГНС № 39 (п. 14) ними є:

- контракт з іноземними або російськими особами;

- платіжні документи, що підтверджують оплату покупцем виконаних робіт і наданих послуг;

- акти, довідки чи інші документи, підписані продавцем і покупцем робіт (послуг).

Відповідно до Закону РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992 неодмінною умовою отримання пільг щодо експорту є організація роздільного обліку операцій, що здійснюються усередині країни і за її межами, а саме, витрат на виробництво і реалізацію .

Виручка від експортних поставок не обкладається ПДВ. При надходженні виручки підприємства, що здійснюють експорт продукції, робіт, послуг, мають право на відшкодування з бюджету ПДВ, сплаченого виробниками за матеріальні ресурси і послуги з виробництва експортної продукції, торгуючими організаціями за придбані в Росії і поставлені на експорт товари (при наданні в податкову інспекцію документів, що підтверджують вироблений експорт відповідно до п. 21, 22 Інструкції ГНС РФ № 39).

Облік відвантаження, руху та реалізації експортованої продукції і товарів

Експорт продукції може здійснюватися як підприємствами-виробниками, так і торговими організаціями.

У виробника облік витрат на виробництво продукції ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво". У разі, якщо підприємство виробляє продукцію для реалізації на внутрішньому і зовнішньому ринках, для забезпечення роздільного обліку можна відкрити субрахунки до рахунку 20: "Виробництво експортної продукції" та "Основне виробництво", що дозволить окремо враховувати виробничу собівартість продукції, яка реалізується на внутрішньому ринку, та експортної продукції і користуватися пільгами з ПДВ.

Якщо неможливо виділити витрати на різних стадіях обробки сировини (при Попередільний методі обліку), то витрати можна розділити пропорційно обсягам реалізації продукції на внутрішньому і зовнішньому ринках.

Підприємство - виробник експортної продукції, самостійно реалізує цю продукцію іноземним покупцям, має організувати та окремий облік готової продукції. До рахунку 40 відкриваються субрахунки "Готова експортна продукція" і "Готова продукція".

Бухгалтерські записи з обліку фактичної собівартості експортної продукції не відрізняються від типових кореспонденції.

Суми ПДВ, сплаченого постачальникам сировини, матеріалів, послуг, списують на відповідні субрахунки, відкриті до рахунку 19. У залік перед бюджетом (в дебет рахунку 68) ці суми можуть бути списані тільки після отримання валютної виручки.

Умовно схему бухгалтерського обліку експортних операцій можна розділити на дві частини:

1) облік руху експортного товару від постачальника до покупця;

2) відображення в обліку реалізації та розрахунків з іноземними покупцями.

Облік руху експортованого товару від постачальника до покупця.

- Виготовлення та оприбуткування на склад партії експортної продукції відображається наступним проведенням:

Дебет 40-1 "Готова продукція експортна"

Кредит 20-1 "Основне виробництво"

У виробника облік експортної продукції ведеться за фактичної виробничої собівартості.

У підприємства, що виходить на зовнішній ринок, з продукцією, придбаної у постачальників за договорами купівлі-продажу, надходження цієї продукції оформляється в обліку проводкою:

Дебет 41 Кредит 60

Субрахунок "Товари експортні" - на вартість товару

Дебет 19 Кредит 60 - на суму ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику товару.

- При відвантаженні партії експортної продукції на адресу іноземного покупця робиться запис:

Дебет 45-1 "Товари відвантажені експортні"

Кредит 40-1 "Готова продукція експортна"

або

Кредит 41-1 "Товари експортні".

На субрахунку 45-1 відвантажена на експорт продукція знаходиться до моменту реалізації, після чого списується з цього рахунку на собівартість реалізації.

За цей час на шляху від постачальника до покупця експортний товар проходить кілька етапів: слід по території Російської Федерації, потім прибуває в порт або на прикордонний залізничний пункт і якийсь час знаходиться там, потім після відвантаження з порту або з прикордонного залізничного пункту знаходиться в дорозі за кордоном. Підприємству-постачальнику необхідно мати в бухгалтерському обліку повну інформацію про виконання контрактних зобов'язань з поставки експортних товарів з моменту їх відвантаження з пункту відправлення до пункту призначення і здійснювати контроль за пересуванням і збереженням вантажів на всьому шляху їхнього проходження від постачальника до покупця.

З метою відображення в обліку руху експортних товарів по всіх етапах шляху від продавця до покупця можна використовувати субрахунки другого порядку, коди яких мають чотири цифри *:

* Шалашова Н . Т. Альбом валютних проводок / / Бухгалтерський бюлетень, 1997. - С. 13.

4513 - Товари експортні в дорозі в Російській Федерації.

4514 - Товари експортні в портах і на прикордонних залізничних пунктах.

4515 - Товари експортні в дорозі за кордоном.

4516 - Товари експортні на складах, в переробці і на комісії за кордоном.

Тоді операцію з відвантаження товару можна представити таким чином.

- Експортна партія товару відвантажена в порт або на прикордонний пункт:

Дебет 4513 Кредит 401

Підставою для бухгалтерського запису є внутрішня залізнична накладна, видана в пункті відправлення.

- Експортна партія товару прибула в порт або на прикордонний залізничний пункт:

Дебет 4514 Кредит 4513

Підставою для відображення цієї операції служить акт здачі-приймання вантажу в порту або на прикордонному залізничному пункті.

- Експортна партія товару відвантажена з порту або з прикордонного залізничного покупця:

Дебет 4515 Кредит 4514

Підстава для цієї бухгалтерської проводки - коносамент або дублікат міжнародної залізничної накладної.

- Експортний товар після прибуття в пункт призначення з якихось причин поміщається на склад за кордоном (вантаж прийшов з нестачею, втратою якості, поміщений на переробку та ін):

Дебет 4516 Кредит 4515

Ця запис робиться на підставі складської розписки про прийом вантажу на зберігання.

- Якщо під час знаходження експортного товару в дорозі виникла недостача, то сума нестачі списується на рахунок 63 "Розрахунки за претензіями", субрахунок 1 "Розрахунки за претензіями з вітчизняними організаціями".

- Якщо недостача мала місце під час транспортування по території РФ, після прибуття вантажу в порт або прикордонний залізничний пункт робиться проводка:

Дебет 63-1

Дебет 4514 Кредит 4513

- Якщо недостача відбулася під час зберігання вантажу в порту або на прикордонному залізничному пункті:

Дебет 63-1

Дебет 4515 Кредит 4514

Недостача оформляється комерційним актом, який і є підставою для пред'явлення претензій винної сторони.

При задоволенні претензій винною стороною рахунок 63 (субрахунок 631) закривається. Якщо ж органами арбітражу відмовлено у стягненні, сума претензії перекладається на рахунок 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей", з якого він списується у встановленому порядку.

Для обліку накладних витрат по експорту виділяються спеціальні субрахунки на рахунку 43 "Комерційні витрати":

43-1 "Накладні витрати по експорту та реекспорту в рублях"

43-2 "Накладні витрати по експорту та реекспорту в іноземній валюті".

Залежно від обраних базисних умов поставки частина витрат лягає на покупця, частина - на продавця і оплачується у складі контрактної ціни товару.

При відображенні накладних витрат в обліку повинен дотримуватися принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це означає, що накладні витрати необхідно відображати в обліку в момент їх виникнення, незалежно від оплати. Таким чином, фактично мали місце в даному звітному періоді, але не оплачені накладні витрати відносяться на субрахунку 43-1 і 43-2 за нарахуванням.

Облік накладних витрат при оплаті:

Дебет 43-1 Кредит 51

Дебет 43-2 Кредит 52

Облік накладних витрат з нарахування:

Дебет 43-1 Кредит 76

Дебет 43-2 Кредит 76

Авансові платежі в рахунок майбутніх накладних витрат відносяться на рахунок 61 "Аванси видані" або 31 "Витрати майбутніх періодів", а вже за фактом списуються на субрахунку 43-1 і 43-2.

Отгрузив товар на адресу іноземного покупця, експортер збирає документи, що підтверджують відвантаження товару, для пред'явлення їх до оплати.

 Документи, необхідні для розрахунків з іноземними покупцями, можна розділити на дві групи - фінансові (векселі, чеки) і комерційні *. 

 * Шалімова Т.Н. Альбом валютних проводок / / Бухгалтерський бюлетень, 1997. - С. 19. 

 Такими документами є: 

 а) для продукції або товару - відвантажувальні, передавальні відомості та перевізні документи, що підтверджують виконання експортного контракту і перехід прав власності на товар від продавця до іноземному покупцеві - залізничні квитанції, коносаменти, міжнародні товаро-транспортні накладні, поштові квитанції; 

 б) для робіт і послуг - акти про виконання робіт або послуг, в яких вказується місце виконання та документи, що підтверджують факт перетину кордону (декларації, поштові квитанції та інші).

 Обов'язково потрібно сертифікат якості товару. Інші комерційні документи залежать від характеру товару. Це можуть бути специфікації, пакувальні листи, технічна документація, різні сертифікати (ваги, походження товару, безпеки, ветеринарні, санітарні, карантинні). Якщо за умовами поставки товару вантаж страхує продавець, то необхідний страховий поліс. 

 На суму платежу виписується рахунок-фактура (інвойс) на бланках уніфікованої форми, у кількості примірників, обумовленому в контракті на обумовленому в контракті мовою. До рахунку прикладається комплект необхідних документів і, залежно від форми розрахунків, передбаченої умовами контракту, рахунок разом з документами або здається в банк (при документарному акредитиві і документарном інкасо), або надсилається іноземному покупцеві поштою (при розрахунках банківським переказом). 

 З цього моменту документи вважаються пред'явленими до оплати. 

 На день переходу прав власності та виставлення рахунку-фактури (інвойсу) іноземному покупцеві виникає заборгованість іноземного покупця в розмірі контрактної ціни. 

 Відображення в обліку реалізації та розрахунків з іноземними покупцями. Для визначення дати реалізації потрібно встановити момент переходу права власності на товар. Це можна зробити на підставі норм права або за домовленістю сторін. 

 Національне право кожної країни має свою норму тому питанню. Зокрема, Цивільний кодекс РФ встановлює, що моментом переходу права власності є передача майна, якщо інше не зазначено в договорі (ст. 223), а передачею майна є його вручення або здача цього майна перевізнику - в цьому випадку до передачі майна прирівнюється передача товаророзпорядчих документів. За контрактом, який є міжнародним договором купівлі-продажу, учасники угоди перебувають у різних державах, норми національного права яких можуть не збігатися. До нього повинні застосовуватися норми міжнародного права. 

 Однак Конвенція ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів (Віденська конвенція) 1980 питання про перехід права власності не зачіпає. Отже, його потрібно вирішувати за домовленістю сторін: або вибирати момент переходу права власності самим і фіксувати його в контракті або визначити в контракті застосовне національне право. 

 Перехід права власності можна поєднати з моментом переходу з продавця на покупця ризику випадкової загибелі або псування товару, що визначається базисними умовами поставки товарів за системою "Інкотермс". Про це має бути зроблений запис у контракті, тому що "Інкотермс" не пов'язує момент переходу ризиків з моментом переходу права власності, ці два моменти можуть і не збігатися. 

 Для забезпечення роздільного обліку реалізації експортованої продукції (товару) на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" доцільно виділити відповідний субрахунок "Реалізація експортованої продукції (робіт, послуг)". Для розрахунків з іноземними покупцями необхідно відкрити до рахунку 62 Окремий субрахунок "Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками". 

 Бухгалтерські записи по рахунку 46 робляться на підставі первинних документів, що підтверджують відвантаження і перехід прав власності. 

 При обліку реалізації в регістрах бухгалтерського обліку роблять такі записи. 

 - На момент переходу права власності на суму контрактної вартості товару робиться проводка: 

 Дебет 62. субрахунок 1 "Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками". 

 Кредит 46. субрахунок 1 "Реалізація експортованої продукції (робіт, послуг)". 

 - Одночасно з відображенням реалізації проданий товар знімається з обліку, оскільки право власності на нього переходить до іноземному покупцеві. 

 Його фактична виробнича собівартість (або ціна придбання у невиробниками) списується на собівартість реалізації проведенням: 

 Дебет 46. субрахунок 1 "Реалізація експортної продукції (робіт, послуг)". 

 Кредит 45. субрахунок 1 "Товари експортні, відвантажені в дорозі" 

 або 

 Кредит 41. субрахунок 1 "Товари експортні" 

 або фактична собівартість робіт, послуг: 

 Дебет 46. субрахунок 1 "Реалізація експортної продукції (робіт, послуг)". 

 Кредит 20. субрахунок 1 "Витрати по експортних робіт і послуг". 

 - На собівартість реалізації списується сума накладних витрат, що відносяться до реалізованих товарів: 

 Дебет 46. субрахунок 1 "Реалізація експортної продукції (робіт, послуг)". 

 Кредит 43. субрахунок 1 "Накладні витрати по експорту в рублях". 

 Кредит 43. субрахунок 2 "Накладні витрати по експорту в іноземній валюті". 

 На рахунку 46 визначається фінансовий результат від експорту, який списується на рахунок 80, субрахунок 1 "Прибутки і збитки за експортними операціями": 

 Дебет 46-1 (80) Кредит 80 (46) - прибуток (збиток) від реалізації продукції на експорт. 

 - До моменту надходження оплати на рахунку 62 заборгованість відбивається у двох оцінках - в іноземній валюті та в рублевому еквіваленті. Тому на рахунку 62 щомісячно враховується курсова різниця, пов'язана із зміною курсу рубля. Списання курсової різниці проводиться відповідно до облікової політики підприємства: 

 Дебет 62-1 Кредит 80 (83) - позитивна курсова різниця 

 Дебет 80 (83) Кредит 62-1 - негативна курсова різниця. 

 - При надходженні оплати закривається заборгованість іноземного покупця: 

 Дебет 52. субрахунок 1 "Транзитний валютний рахунок". 

 Кредит 62-1. 

 Після надходження валютної виручки від експорту на валютний рахунок підприємства 50% підлягають обов'язковому продажу. При надходженні виручки підприємства, що здійснюють експорт продукції, робіт, послуг, мають право на відшкодування ПДВ, сплаченого за сировину, матеріальні ресурси та послуги, віднесені на витрати виробництва та обігу. 

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "11.2. Облік експортних операцій"
  1.  Глава 11.УЧЕТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ ВІДВАНТАЖЕННЯ. ОБЛІК ТОВАРІВ
      Глава 11.УЧЕТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ ВІДВАНТАЖЕННЯ. ОБЛІК
  2.  11.4. Облік товарообмінних операцій (бартерних угод)
      обліку експортно-імпортних операцій, що здійснюються підприємствами та організаціями на бартерній основі, визначений Міністерством фінансів РФ в Вказівки № 16-05/4 від 30 жовтня 1992 Указом Президента РФ № 1209 "Про державне регулювання зовнішньоторговельних бартерних угод" від 18 серпня 1996 р . передбачено, що російські партнери протягом 180 днів мають не тільки виконати свої
  3.  Бартерна угода (бартер)
      урахуванням співвідношення цін на обмінювані товари на світовому чи внутрішньому ринках. Складнішою є бартерна угода, що носить багатосторонній характер, так як в цьому випадку можливе одночасне здійснення ряду експортних та імпортних операцій, які покривають за вартістю один одного.
  4.  Навчальний елемент № 1. Введення в модуль «Організація і управління зовнішньоекономічною діяльністю»
      облік і контроль ефективності операцій на зовнішніх ринках, інформаційне забезпечення рішень в галузі економічних відносин з іноземними партнерами. Це вимагає від вітчизняних суб'єктів світового ринку високого професіоналізму, знання сформованої практики і звичаїв ведення зовнішньої торгівлі, її форм і методів, вміння проводити комплексні дослідження зарубіжних ринків і відбирати для
  5.  ТЕМИ КУРСОВИХ РОБІТ
      експортної (імпортної) операції (товар і покупець за вибором студента). Модифікація або створення управлінської структури для розвитку ЗЕД підприємства. Зміст і характер міжнародних торгових угод (на конкретні види і групи товарів за вибором). Сучасні форми конкуренції на світовому ринку і обмежувальна ділова практика. Аналіз і розрахунок контрактних цін. Методика вивчення і вибору
  6.  Глава 3 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ
      Глава 3 ОБЛІК
  7.  8.4. Облік матеріальних цінностей
      обліку матеріальних ресурсів має бути відображено рух матеріалів в місця їх зберігання та використання, оформлені документи на всі операції, виконаний розрахунок фактичної собівартості, дотримані норми запасів, виявлені зайві і невикористовувані (в силу змінених умов виробництва або технічної оснащеності) матеріальні ресурси та ін Успішне вирішення цих завдань здійснюється за допомогою
  8.  Глава 4. ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ
      Глава 4. ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ
  9.  Глава 2 ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ
      Глава 2 ОБЛІК ГРОШОВИХ
  10.  Глава 5 ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
      Глава 5 ОБЛІК ОСНОВНИХ
  11.  ГЛАВА 11. ОБЛІК ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
      ГЛАВА 11. ОБЛІК ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ
  12.  Глава 6 ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
      Глава 6 ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ
енциклопедія  млинці  глінтвейн  кабачки  медовуха