ГоловнаФінансиПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
Полякова Любов Єгорівна. Дисертація. ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ РОСІЙСЬКИХ МАЛИХ нафтовидобувних компаній, 2007 - перейти до змісту підручника

1.2.1 Коротка характеристика діючої системи оподаткування в нафтовидобутку

D Росії, за одностайним визнанням експертів, аналітиків, представників самих нафтовидобувних підприємств і податкових органів, система оподаткування в мінерально-сировинному секторі (особливо в нафтогазовому) має яскраво виражений фіскальний характер. Протягом тривалого періоду часу російське податкове законодавство відносно нафтової галузі було націлене лише на забезпечення належного рівня податкових надходжень до бюджету. Економічна ефективність оподаткування при цьому йшла па другий план. Наслідком цього став сформований вкрай несприятливий податковий клімат, що перешкоджає інтенсивному розвитку галузі та підвищення її ефективності.

У найзагальнішому схематичному вигляді перелік основних податків, що діють у нафтовидобувній галузі, виглядає наступним чином.

Федеральні податки: -

Податок на додану вартість (ПДВ) - обчислюється з вартості реалізованої продукції за ставкою 18%; -

Податок на прибуток - сплачується за ставкою 24% від оподатковуваного прибутку; -

Єдиний соціальний податок (ЄСП) - розраховується від фонду оплати праці за базовою ставкою 26%; -

Податок на видобуток корисних копалин (ПВКК) - розраховується виходячи з кількості видобутої нафти в натуральному вираженні за базовою ставкою 419 руб / т.

Регіональні податки:

Податок па майно - обчислюється від середньорічної вартості майна

(основних засобів і нематеріальних активів) за ставкою 2, 2%.

Крім того, з нафтовидобувних підприємств стягуються платежі, які входять у систему податків і зборів РФ, але також є обов'язковими: -

вивізне мито сплачується з обсягу вивозиться на експорт продукції за прогресивною шкалою, яка від світової ціни на нафту; -

регулярні платежі за користування надрами (ліцензійні платежі) обчислюються за ставками, встановленими в ліцензії на користування надрами виходячи з площі ліцензійної ділянки.

У структурі податкових платежів нафтовидобувних компаній в 2002 р. на частку ПВКК доводилося 30%, митних зборів - 18%, акцизів (нині скасовані) - 17,7%. ПДВ - 15%, податку на прибуток - 10%. У 2004 р. митні збори склали 40%, ПВКК - 35%, податок на прибуток - близько 18%, що в сумі складає 92,5% всіх обов'язкових (податкових і неподаткових) платежів компаній.

Такі податки як ПДВ, податок на прибуток, єдиний соціальний податок, податок на майно є у1шфіціроваінимі для всіх підприємстві, тобто не враховують специфіки галузі як ресурсодобивающій. Тому будь-які особливості обчислення та сплати зазначених податків нафтовидобувними компаніями практично відсутні, за винятком лише декількох моментів.

ПДВ - Оскільки нафтовидобувна галузь є експортоорієнтованої, нафтовидобувні компанії, так само як і решта експортери, застосовують спеціальний порядок оподаткування експортних операцій та відшкодування «вхідного» ПДВ по товарах (робіт, послуг), придбаних для виробництва та реалізації продукції на експорт. Цей порядок полягає в наступному. Експортні операції оподатковуються ПДВ за ставкою 0%, але для підтвердження застосування нульової ставки підприємство повинне протягом 180 днів з дати поміщення товарів йод митний режим експорту зібрати і подати до податкових органів пакет документів, перелік яких міститься в ст. 165 НК РФ. Документи подаються разом з податковою декларацією, в якій відбивається не тільки вартість реалізованої продукції, але й суми «вхідного» ПДВ. На перевірку декларації та поданих документів податковим органам дасться термін 90 днів і лише після підтвердження ними правомірності застосування податкової ставки 0% і заявлених начогових вирахувань організація-декларант може зменшити свою заборгованість перед бюджетом па суму підтвердженого «вхідного» ПДВ. У разі неподання необхідних документів у зазначений термін, або непідтвердження податковими органами права на застосування нульової податкової ставки операції з експортної реалізації підлягають оподаткуванню за ставкою 18% (для нафти і нафтопродуктів).

У зв'язку з необхідністю дотримання викладеного порядку перед нафтовидобувними компаніями-експортерами до останнього часу гостро стояла проблема відшкодування експортного ПДВ - тобто «Вхідного» ПДВ по придбаних для здійснення експортних операцій товарах (роботах, послугах). У порівнянні з іншими підприємствами експортери були поставлені в менш вигідне становище, оскільки відшкодування «вхідного» ПДВ відкладалося на термін 180 днів, законодавчо визначений для збору документів, що підтверджують експорт, плюс 90 днів на перевірку їх податковими органами.

Ще однією проблемою експортерів, пов'язаної з порядком обчислення ПДВ, була проблема нарахування ПДВ при отриманні експортних авансів. Незважаючи на те, що експортні операції обкладаються ПДВ за ставкою 0%, при отриманні авансу під експортну поставку підприємства повинні були обчислити і сплатити до бюджету ПДВ з суми отриманого авансу, і лише після фактичного підтвердження експорту - відшкодувати цей ПДВ з бюджету. Це призводило до відволікання значних коштів з обороту нафтовидобувних компаній.

Однак у зв'язку з введенням в дію нової редакції гл. 21 НК РФ зазначені проблеми практично знайшли свій дозвіл. Так, з 1 січня 2006 року експортні аванси не обкладаються ПДВ до моменту визначення податкової бази, тобто до 181 дня з дати поміщення товарів у митний режим експорта.Кроме того, з 1 січня 2007 року порядок відшкодування ПДВ по експортних операціях став заявний, то Тобто суми податку приймаються до відрахування в загальному порядку - платнику податків немає необхідності чекати підтвердження податковими органами права на застосування податкової ставки 0%.

Податок па прибутку організація нафтовидобувні підприємства платять в тому ж порядку, що й інші організації. Яких-небудь істотних особливостей визначення податкової бази або застосування інших податкових ставок для них не передбачено. Окремі особливості обліку для цілей оподаткування прибутку встановлені тільки для такого специфічного для надрокористувачів виду витрат, як витрати на освоєння природних ресурсів. До них, зокрема, відносяться: -

витрати на пошуки і оцінку родовищ корисних копалин (включаючи аудит запасів), розвідку корисних копалин та (або) шдрогсологіческіс вишукування, здійснювані на ділянці надр відповідно до отриманих в установленому порядку ліцензіями, а також витрати на придбання необхідної геологічної та іншої інформації у третіх осіб, в тому числі в державних органах. Ці витрати враховуються окремо по кожній ділянці надр у частці, яка визначається платником податку згідно з прийнятої ним обліковою політикою, і визнаються для цілей натогообложенія рівномірно протягом 12 місяців з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені дані роботи (етапи робіт ); -

витрати на підготовку території до ведення гірських, будівельних та інших робіт відповідно до встановлених вимог до безпеки, охорони земель, надр та інших природних ресурсів і навколишнього середовища, в тому числі на влаштування тимчасових під'їзних шляхів і доріг дтя вивезення видобуваються гірських порід, корисних копалин і відходів, підготовку майданчиків для будівництва відповідних споруд, зберігання ілодород-ного шару грунту, призначеного для наступної рекультивації земель, зберігання видобутих гірських порід, корисних копалин і відходів включаються до складу витрат рівномірно протягом п'яти років, але не більше терміну експлуатації;

- витрати на відшкодування комплексного збитку, що наноситься природних ресурсів землекористувачами в процесі будівництва та експлуатації об'єктів, на переселення та виплату компенсацій за знесення житла в процесі розробки родовищ, а також на відшкодування втрат сільськогосподарського виробництва при вилученні земель для потреб, не пов'язаних із сільськогосподарським виробництвом, при знищенні, псуванні оленячих пасовищ. До цих витрат також відносяться компенсації, передбачені договорами (угодами) з органами місцевого самоврядування та (або) родовими, сімейними громадами корінних нечисленних народів, укладеними такими землекористувачами, які також включаються до складу витрат рівномірно протягом п'яти років, по не більше терміну експлуатації.

Оскільки витрати на геологорозвідку є високоризиковим виглядом інвестицій і в результаті розвідувальних робіт може бути не виявлено промислових покладів, в ПК РФ передбачений спеціальний порядок обліку витрат на освоєння природних ресурсів, що опинилися безрезультатними. Такі витрати визнаються для цілей оподаткування з 1 - го числа місяця, наступного за місяцем, в якому платник податків повідомив федеральний орган управління державним фондом надр або його територіального підрозділу про припинення подальших геолого-пошукових, геолого-розвідувальних та інших робіт на цій ділянці у зв'язку з їх безперспективністю, рівномірно протягом 5 років, але не більше терміну експлуатації.

Діалогічність порядок визнання витрат на освоєння природних ресурсів для цілей оподаткування застосовується також до витрат на будівництво (буріння) розвідувальної сверд! Ши на родовищах нафти і газу, яка виявилася непродуктивною, проведення комплексу геолоп (чеських робіт і випробувань з використанням цієї свердловини, а також на подальшу ліквідацію такої свердловини. Такий порядок застосовується платником податків незалежно від продовження або припинення подальших робіт на відповідній ділянці надр після ліквідації непродуктивною свердловини за умови роздільного обліку витрат по цій свердловині. Витрати по непродуктивною свердловині визнаються для цілей оподаткування рівномірно протягом 12 місяців з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ця свердловина була ліквідована в установленому порядку як виконала своє призначення.

Рішення про визнання відповідної свердловини непродуктивною приймається платником податку один раз і надалі зміні не підлягає. При цьому платник податку повідомляє податковий орган за місцем свого обліку про рішення, прийняте в ставлення-ІІІ кожної свердловини, не пізніше встановленого граничного строку подання податкової декларації за звітний (податковий) період, в якому він фактично включив витрати (частина таких витрат) по свердловині до складу інших витрат.

Таким чином, витрати нафтовидобувних компаній на освоєння природних ресурсів не зменшують оподатковуваний прибуток того звітного періоду, в якому вони проведені, а капіталізуються і включаються до складу витрат у протягом тривалого періоду (12 міс. або 5 років - залежно від виду витрат). Его означає, що компанії повинні володіти значним обсягом інвестиційних ресурсів (або можливістю такі ресурси залучати) і значною фінансовою стійкістю, щоб виробляючи досить істотні і високоризикові витрати, здійснювати поточні платежі з податку на прибуток без урахування цих витрат, і лише по завершенні розвідувальних робіт рівномірно враховувати витрати протягом тривалого часу. Слід зазначити, що такими можливостями в набагато більшою мірою мають великі нафтовидобувні підприємства, ніж малі нафтові компанії.

Податок на прибуток безпосередньо залежить від виручки від реалізації нафти. Відповідно, чим вище ціни на нафту, тим більше виручка і більше сума податку, що підлягає сплаті до бюджету. Залежність не настільки прямолінійна, оскільки одночасно зростають і витрати виробництва (витрати на придбання енергії, транспортні тарифи і т.д.), але вона існує. В ІНК для зменшення оподатковуваного прибутку використовують трансфертні ціни. Малі нафтові компанії позбавлені такої можливості і, відповідно, при формально рівних умовах і однаковому порядку визначення податкової бази по податку на прибуток , ефективна ставка податку для ВІНК менше, ніж для малих компаній. Більш докладно проблема податкового навантаження на ВІНК і малі нафтові компанії у зв'язку з трансферним ціноутворенням буде нами розглянута в розділі 2.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна" 1.2.1 Коротка характеристика діючої системи оподаткування в нафтовидобутку "
  1. 1.2.3. Специфіка оподаткування на різних стадіях освоєння нафтогазоносних провінцій
    коротко розглянуті основні проблеми, з якими сьогодні стикається нафтовидобувна промисловість: - погіршення стану мінерально-сировинної бази; - незадовільна політика держави в сфсрс надрокористування; - недосконалість внутрішнього рьпгка Пефтієв; - трансферне ціноутворення; - стан основних фондів галузі і скорочення інвестицій та їх взаємозв'язок з діючої
  2. 2.1.1. Місце і роль МНК у сформованій системі нафтового бізнесу за кордоном і застосовувані методи податкового стимулювання їх діяльності
    короткого аналізу, в Канаді діє гнучка система оподаткування, точно підлаштовується під специфічні умови видобутку вуглеводнів як з точки зору типу підприємства, так і з точки зору ресурсної бази, що в кінцевому підсумку дозволяє малим нафтовидобувним компаніям не тільки підтримувати свою конкурентоспроможність, а й активно розвиватися. - Великобританія Формування і
  3. 5.1. Обгрунтування концепції управління розвитком організаційної культури споживчої кооперації та її основні положення
    короткий опис цілей, стратегій, цінностей, що є для системи споживчої кооперації пріоритетними; визначення соціальної відповідальності - значимості діяльності корпорації в соціальному аспекті; пріоритет принципів трудової діяльності над доходами; політика утримання кадрів і пайовиків та реалізації їх потенційних можливостей; пріоритет принципу чесності і повної
  4.  1.1 СУТНІСТЬ, ЦІЛІ, ЗАВДАННЯ ТА УМОВИ ОСВІТИ ВІЛЬНИХ ЕКОНОМІЧНИХ ЗОН
      характеристику економічної категорії "вільної економічної зони". Відповідно до документа міжнародної конвенції по спрощенню і гармонізації митних процедур (VIII додаток до Кіотської конвенції 18.3.1973г.), Під вільною зоною (або "зоною-франко") розуміється частина території країни, на якій товари розглядаються як об'єкти, що знаходяться за межами національної митної
  5.  2.1 ринкової трансформації економіки - ОСНОВНИЙ УМОВА ФОРМУВАННЯ СЕЗ В СУЧАСНОМУ ВЬЕТНАМЕ
      коротко-та середньострокового користування, відбувалася в основній масі країн, що розвиваються. Ці галузі за своїми техніко-економічними параметрами в цілому відповідали можливостям і потребам слаборозвинених економік, до яких належить і економіка В'єтнаму. У цьому зв'язку слід мати на увазі, що взятий нині В'єтнамом курс на развтия і модернізацію сільського господарства пояснювався тим, що
  6.  1.2.2 Специфічні ресурсні (рентні) податки: історія питання та сучасний стан
      коротко розглянемо історію еволюції рентних податків протягом останніх десятиліть. - З середини 80-х років до 1992 р. При плановій системі господарювання механізми вилучення рентних доходів мінерально-сировинного сектора були вельми специфічними і здебільшого завуальованими. Так, під внутрішньоекономічних обороті вилучення нафтової ренти здійснювалося на основі значної
  7.  2.2. Аналіз особливостей н проблем оподаткування МНК
      характеристика діючої системи оподаткування MI1K Система оподаткування в нафтовидобувній галузі описана в розділі 1.3.1 Глави 1 цієї роботи. Оскільки для МНК діюча система не передбачає ніяких додаткових пільг чи винятків, всі перераховані вище її недоліки в повній мірі відносяться і до малих нафтовидобувним компаніям. Проте зважаючи особливого становища (особливої
  8.  2.2.3. Досвід вирішення економічних проблем МНК за допомогою податкового механізму
      характеристик родовищ, а також фізичних і хімічних характеристик нафти, що видобувається; стимулювати підтримку і нарощування рівня видобутку нафти за рахунок застосування нових технологій і дотримання технологічних схем розробки родовищ; стимулювати введення в розробку нових нафтових родовищ і нових нафтовидобувних регіонів з нерозвиненою інфраструктурою; не провокувати зростання цін
  9.  2. ПЕРЕЛІК ТЕМ І ЛІТЕРАТУРА КОНТРОЛЬНОЇ РОБОТИ
      характеристика. Основні організаційно-правової форми одиничних і групових компаній. Факторингові та інжинірингові компанії, особливості їх функціонування. ТЕМА 2. ОРГАНІЗАЦІЯ КОМЕРЦІЙНИХ СЛУЖБ І УПРАВЛІННЯ КОМЕРЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНІСТЮ ПІДПРИЄМСТВ Цілі, функції і завдання комерційної служби підприємства. Комерційна діяльність підприємства як система і управління нею: методологія, процес,
  10.  Додаток 5. Приклади представницьких інформаційних матеріалів
      короткі і обмежтеся тільки декількома основними видами продукції і виробництв. Для залучення інтересу потенційних інвесторів дуже бажано прикласти наочні матеріали, що говорять про Ваше підприємство: відеоплівку про досягнення підприємства; рекламні брошури, плакати, фотографії; зразки продукції. А. ОПИС ПІДПРИЄМСТВА Географічні та соціальні характеристики: Назва, адреса,
енциклопедія  млинці  глінтвейн  кабачки  медовуха