Регіональна та національна економіка / Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства / Орендні відносини / Аудит / Бізнес-планування / Бухгалтерський облік і контроль / Бюджетна система / Інвестування / Інноваційна діяльність / Інформаційні системи в економіці / Кризова економіка / Лізинг / Логістика / Математичні методи та та моделювання в економіці / Організація виробництва / Оцінка і оціночна діяльність / Споживча кооперація / Страхова справа / Теорія управління економічними системами / Теорія економіки / Управління фінансами на підприємстві / Економіка гірської промисловості / Економіка міського і сільського господарства / Економіка нерухомості / Економіка нафтогазових галузей промисловості / Економіка природокористування та природоохоронної діяльності / Економіка, організація і управління підприємствами / Економічна безпека / Економічна статистики / Економічна теорія / Економічний аналіз / Економічне прогнозування
ГоловнаЕкономіка та управління народним господарствомБухгалтерський облік і контроль → 
« Попередня Наступна »
Н. А. Каморджанова, І. В. Карташова. Бухгалтерський фінансовий облік. 2-е вид. - СПб.: Пітер, - 464 с: ил. - Серія «Навчальний посібник»)., 2003 - перейти до змісту підручника

12.2. Облік використання прибутку

Розподіл прибутку підприємств регламентується установчими документами та нормативними актами, що діють на території Російської Федерації. Прибуток підприємства спрямовується в першу чергу на сплату податку на прибуток. Для обліку прибутку, використаної у відповідності з нормативними актами, застосовується рахунок 99 «Прибутки та збитки>.

Облік розрахунків з податку на прибуток

Відповідно до п. 6 ст. З НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування, при цьому акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і якому порядку він повинен платити. Таким чином, законодавець вимагає, щоб при обчисленні податків для платника податків були визначені всі елементи оподаткування, включаючи об'єкти, які слід оподатковувати, порядок визначення податкової бази по таких об'єктах, ставки податків по кожному об'єкту оподаткування, алгоритм розрахунку податку, що підлягає внеску до бюджету, і т. п.

У п. 1 ст. 17 НК РФ підкреслюється, що податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:?

Об'єкт оподаткування;?

Налоювая база;?

Податковий період;?

Податкова ставка;?

Порядок обчислення податку;?

Порядок та строки сплати податку.

Платники

Платники податку на прибуток (ст. 246 НК РФ);?

Російські організації;?

Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.

У перелік платників не включаються філії та інші відокремлені підрозділи організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок.

З 1 січня 2002 р. перестав діяти особливий порядок сплати податку на прибуток для таких платників податків:?

Підприємств, що належать до основної діяльності залізничного транспорту та зв'язку;? об'єднань і підприємств з газифікації та експлуатації газового господарства.

Об'єкт оподаткування та податкова база

Згідно ст. 247 НКРФ, з 1 січня 2002 р. об'єктом оподаткування з податку на прибуток визнається отриманий організацією прибуток, при цьому поняття «прибуток» різному для різних категорій платників податків. Статус організації в соот відповідне з положеннями Податкового кодексу Порядок визначення прибутку Російські організації Отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва Отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, визначених відповідно до глави 25 НК РФ Інші іноземні організації Дохід, отриманий від джерел в Російській Федерації, відповідно до положень ст. 309 НК РФ

З 1 січня 2002 р. відповідно до п. 1 ст. 274 НК РФ податковою базою визнається грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню. Визначати податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків повинні за даними податкового, а не бухгалтерського обліку.

Доходи та порядок їх визначення

Доходи для цілей оподаткування класифікуються на такі види: -

доходи від реалізації товарів (робіт, послуг ) та майнових прав;?

Позареалізаційні доходи (248-250 НК РФ).

Доходи від реалізації основних засобів і іншого майна враховуються у складі доходів від реалізації.

У НК РФ доходи від реалізації майнових прав визнаються доходами від реалізації.

Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права (п. 2 ст, 259 НК РФ). Надходження повинні бути виражені в грошовій і (або) натуральної формах. При визначенні отриманої виручки кодекс наказує застосовувати один з двох методів визначення дати отримання доходу - нарахування чи

Застосування цих методів регламентується ст. 271 і 273 НК РФ. Відповідно до ст. 271 більшість організацій мають визначати виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) по мірі оггрузкі. Тільки організації, обсяг виручки яких не перевищує 1 млн руб. в квартал, зможуть визначати її касовим методом. У них в числі доходів, що включаються до податкової бази, повинні враховуватися надходження в порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг), що випливає зі ст. 251 НК РФ. Згідно п. 1 цієї статті, майно, майнові права, роботи та послуги, отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг), не враховуються при визначенні податкової бази лише у платників податків, що визначають доходи і витрати за методом нарахування.

Організації, які зможуть застосовувати касовий метод обліку доходів, повинні будуть і витрати враховувати в момент фактичної виплати, а не нарахування.

У число позареалізаційних включаються доходи від операцій купівлі-продажу валюти. Здійснення операцій, пов'язаних з обігом валюти (за винятком цілей нумізматики), не визнається реалізацією продукції (робіт, послуг) за п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким чином, доходи і витрати, пов'язані з продажем валюти, для цілей оподаткування повинні розглядатися як позареалізаційні (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна включаються до податкової бази. Відповідно до ст. 250 НК РФ оцінка доходів від безоплатно отриманого майна має здійснюватися виходячи з ринкових цін, які визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ. Можливість не враховувати безоплатно отримане майно при розрахунку податкової бази надається лише у певних закритим переліком випадках (безоплатна допомога, а також основні засоби та нематеріальні активи, отримані атомними станціями відповідно до міжнародних договорів). Під позареалізаційні доходи враховуються і доходи у вигляді безоплатно отриманих майнових прав.

У перелік позареалізаційних доходів включаються доходи у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг. Це стосується майна (робіт, послуг), отриманого в рамках благодійної діяльності, цільових надходженнях, цільове фінансування. Такі доходи включаються до складу позареалізаційних у момент виявлення нецільового використання.

По закінченні податкового періоду платники податків - одержувачі згаданих благ повинні будуть відзвітувати перед податковою інспекцією про цільове використання отриманих коштів.

Платники податків, які отримали бюджетні кошти, також повинні будуть звітувати про їх використання перед податковими інспекціями. У цьому випадку звіт повинен представлятися за формою, затвердженою Мінфіном Росії.

Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази Згідно п. 12 ст. 251 НК РФ, в число доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази, включаються суми відсотків, отриманих організаціями за прострочення повернення надміру сплачених і (або) надміру стягнутих податків і зборів.

Організації, які отримали майно в рамках цільового фінансування, можуть не враховувати його у складі позареалізаційних доходів за умови ведення окремого обліку таких надходжень.

Докладний перелік таких засобів дано в ст. 251 НК РФ. Обговорено дві умови, за яких кошти цільового фінансування можуть стати об'єктом оподаткування:?

Нецільове використання коштів, що надійшли;?

Невикористання коштів, що надійшли. Якщо вони не були використані протягом року після закінчення податкового періоду, в якому поступили платнику податків, то повинні бути враховані у складі позареалізаційних доходів.

Визнання витрат витратами

З 1 січня 2002 р. втратив чинність, Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт , послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене Постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.1992 р. № 552.

Склад витрат, на суму яких можна зменшити отримані доходи для обчислення податку на прибуток, визначений статтями 252-269 НКРФ.

Під витратами розуміються будь обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу (ст. 252 НК РФ). У НК РФ немає посилань на документи, що встановлюють порядок формування витрат з урахуванням галузевої ознаки. До складу витрат повинні включатися будь-які види витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією що

б вони відповідали раніше згаданим критеріям.

Витрати поділяються на дві групи:?

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;?

Позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, групуються за такими елементами;?

Матеріальні витрати (ст. 254 НК РФ);?

Витрати на оплату праці (ст. 255 НК РФ);?

Суми нарахованої амортизації (ст. 256-259 НК РФ);?

Інші витрати (ст. 260-264 НК РФ).

Суми податків і зборів, нараховані у встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори порядку, повинні включатися до складу інших витрат (пп. 1 п. 1 ст. 264). Виняток становлять податок на прибуток і платежі за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище.

Глава 25 НК РФ у складі сум нарахованої амортизації визнає витрати на амортизацію основних фондів і нематеріальних активів.

Майно, яке використовується більше року, відноситься до основних засобів незалежно від вартості.

Швидкозношувані предмети з терміном служби менше року повинні включатися до складу матеріально-виробничих запасів. Для цілей оподаткування у складі матеріальних витрат (подп. 3 п. 1 ст. 254) враховуються витрати платника податку на придбання:?

Інструментів;?

Пристосувань;?

Інвентарю;?

Спецодяг ^ І і іншого майна. При визначенні розміру матеріальних витрат для цілей оподаткування при списанні сировини і матеріалів слід застосовувати один з наступних методів оцінки;?

По собівартості одиниці запасів;?

По середній собівартості;?

По собівартості перших за часом придбань (ФІФО);?

По собівартості останніх за часом придбань (ЛІФО).

Згідно НК РФ, до складу витрат для цілей оподаткування дозволено включати будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формі.

Виходячи зі статті 255 НК РФ з 2002 р. для цілей оподаткування у складі витрат на оплату праці можна враховувати й одноразові заохочувальні нарахування та інші витрати. Необхідно тільки передбачити їх у трудових договорах або колективних договорах з працівниками.

До складу витрат на оплату праці включаються платежі за договорами добровільного страхування (п. 16 ст. 255 НК РФ). НК РФ встановив сумарний норматив віднесення платежів (внесків) з добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) на рівні 12% від суми витрат на оплату праці.

Платежі за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників з метою оподаткування приймаються в розмірі, що не перевищує 3% від суми витрат на оплату праці.

Норматив встановлений для внесків за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків. Суми таких внесків включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 ТОВ руб. на рік на одного застрахованого працівника.

 У витрати з оплати праці не включаються виплати, що мають характер оплати праці, вироблені за цивільно-правовими договорами, укладеними з індивідуальними підприємцями, не перебувають у штаті організації (п. 21 ст. 254 НК РФ). Витрати за такими договорами для цілей оподаткування повинні враховуватися у складі інших витрат (п. 41 ст. 264 НК РФ). 

 Визнання інших витрат 

 До числа інших витрат, зокрема, належать видатки на: ?

 ремонт основних засобів, ?

 освоєння природних ресурсів; ?

 НДДКР; ?

 обов'язкове і добровільне страхування майна. 

 Більш повний список дано в ст. 264 НК РФ, він не є закритим. У нього можуть включатися й інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією (подп. 47 п. 1 ст. 26з НК РФ). 

 Закритий перелік представницьких витрат наведено в п. 2 ст. 26з НК РФ. 

 У п. З ст. 264 НК РФ визначено ряд умов, при виконанні яких витрати на підготовку і перепідготовку кадрів можуть враховуватися для цілей оподаткування. Три основні вимоги: ?

 навчаний працівник повинен бути штатним; ?

 освітній заклад (російське або іноземне) повинно мати ліцензію; ?

 програма підготовки (перепідготовки) повинна сприяти більш ефективному використанню фахівців у процесі діяльності організації. 

 Частину витрат на рекламу враховується в розмірі фактичних витрат (п. 4 ст. 264 НК РФ): ?

 витрати на рекламні заходи через ЗМІ (в тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі; ?

 витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів; ?

 участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні. 

 Нормуються витрати на придбання (виготовлення) призів для рекламних розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній: 1% виручки, точніше доходів від реалізації, у звітному (податковому) періоді. Нормуватись повинні і інші види рекламних витрат платників податків, які проводять масові рекламні компанії. 

 У повному обсязі включаються до собівартості витрати, пов'язані з сертифікацією продукції і послуг (обов'язкової та добровільної). Це стосується також витрат: ?

 на послуги факсимільного і супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (Інтернету); ?

 на поточне вивчення кон'юнктури ринку; ?

 платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно. 

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "12.2. Облік використання прибутку"
  1.  Глава 12 ОБЛІК ПРИБУТКУ І ЇЇ РОЗПОДІЛ
      Глава 12 ОБЛІК ПРИБУТКУ ТА ЇЇ
  2.  Глава 11.УЧЕТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ ВІДВАНТАЖЕННЯ. ОБЛІК ТОВАРІВ
      Глава 11.УЧЕТ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ ВІДВАНТАЖЕННЯ. ОБЛІК
  3.  Глава 3 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ
      Глава 3 ОБЛІК
  4.  Глава 14 ОБЛІК РЕЗЕРВІВ ПІДПРИЄМСТВА
      Глава 14 ОБЛІК РЕЗЕРВОВ
  5.  ГЛАВА 11. ОБЛІК ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
      ГЛАВА 11. ОБЛІК ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ
  6.  Глава 13 ОБЛІК КАПІТАЛУ ПІДПРИЄМСТВА
      Глава 13 ОБЛІК КАПІТАЛУ
  7.  Глава 8 ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ
      Глава 8 ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНИХ
  8.  Глава 6 ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
      Глава 6 ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ
  9.  Глава 2 ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ
      Глава 2 ОБЛІК ГРОШОВИХ
  10.  Глава 7 ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
      Глава 7 ОБЛІК ФІНАНСОВИХ
енциклопедія  млинці  глінтвейн  кабачки  медовуха